Если у работника имеется ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет, то ему должны быть предоставлены четыре дополнительных выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ).
Дополнительные выходные дни оплачиваются за счет средств обязательного социального страхования исходя из среднего заработка работника.
О том, как рассчитать средний заработок, смотрите ситуацию "Выплата среднего заработка" (раздел "Основная зарплата").
Основанием для предоставления дополнительных выходных дней работникам, имеющим детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, являются:
заявление работника о предоставлении ему дополнительных выходных дней;
свидетельства о рождении и об инвалидности ребенка и справка органов социального обеспечения о том, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении;
приказ (распоряжение) руководителя организации о предоставлении работнику дополнительных выходных дней;
справка с места работы другого родителя о том, что ему не предоставляются дополнительные выходные дни.
Заявление о предоставлении дополнительных выходных дней может выглядеть так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Генеральному директору│
│ ООО "Пассив" И.И. Петрову│
│ от менеджера A.Н. Иванова│
│ │
│ Заявление │
│ │
│ В связи с тем, что у меня на иждивении находится ребенок-инвалид, не│
│достигший 18 лет, прошу предоставить мне дополнительные выходные дни│
│(пятницу каждого месяца). │
│ Свидетельства о рождении и об инвалидности ребенка, а также справка│
│органов соцобеспечения прилагаются. │
│ │
│2 сентября 2002 года Иванов │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Приказ руководителя о предоставлении работнику дополнительных выходных дней может выглядеть так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ООО "Пассив" │
│ │
│ Приказ │
│ │
│от 3 сентября 2002 года N 15/ВД│
│ │
│ Приказываю: │
│ 1. Ежемесячно предоставлять менеджеру А.Н. Иванову дополнительные│
│выходные дни - по пятницам. │
│ 2. Бухгалтеру Н.Я. Трошевой оплачивать А.Н. Иванову дополнительные│
│выходные дни из расчета его среднего заработка. Оплату дополнительных│
│выходных дней осуществлять за счет средств Фонда социального страхования│
│РФ. │
│ │
│Директор Петров /И.И.Петров/ │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Сумму оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком облагают налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина РФ от 12 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/407), но не облагают страховыми взносами в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Пример
Работница ООО "Пассив" Макарова имеет ребенка-инвалида. В апреле 2010 г. Макарова обратилась с заявлением о предоставлении ей 4 дополнительных выходных дней.
В апреле 22 рабочих дня. Оклад Макаровой - 13 000 руб. В "Пассиве" установлена 5дневная рабочая неделя. Предыдущие 12 месяцев отработаны полностью.
Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Сумма выплат Макаровой за 12 месяцев (с апреля 2008 г. по март 2009 г.) составит:
13 000 руб. х 12 мес. = 156 000 руб.
Общее количество рабочих дней в расчетном периоде (с апреля 2008 г. по март 2009 г.) - 250 дней.
Средний дневной заработок Макаровой за расчетный период составит:
156 000 руб. : 250 раб. дн. = 624 руб./дн.
За 4 дополнительных выходных дня Макаровой должно быть выплачено:
624 руб./дн. х 4 вых. дн. = 2496 руб.
Заработная плата Макаровой за апрель составит:
13 000 руб. : 22 раб. дн. х (22 раб. дн. - 4 вых. дн.) = 10 636 руб.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС - по ставке 26%.
Макарова пользуется стандартным вычетом по НДФЛ - 400 руб. и вычетом на содержание ребенка - 2000 руб.
В апреле вычет в 400 руб. не положен, так как доход превысил 40 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 10 636 руб. - начислена зарплата Макаровой за апрель;
Дебет 69-1-1 Кредит 70
- 2496 руб. - начислена оплата за дополнительные выходные дни;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 329,72 руб. (10 636 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 308 руб. (10 636 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 69-2
- 2127 руб. (10 636 руб. х 20%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 330 руб. (10 636 руб. х 3,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в фонды медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 1447 руб. ((10 636 руб. + 2496 руб. - 2000 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы рабочих основного производства;
Дебет 70 Кредит 50-1
- 11 685 руб. (10 636 + 2496 - 1447) - выданы Макаровой из кассы заработная плата и оплата за дополнительные выходные дни.